LA TENUTA DEI LIBRI REGISTRI SCRITTURE E DOCUMENTI CONTABILI MEDIANTE STRUMENTI INFORMATICI

1. Il testo normativo Il decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, all’articolo 16, rubricato "Riduzione dei costi amministrativi a carico delle imprese", ha previsto una serie di misure per ridurre i costi amministrativi a carico delle imprese. Tra di esse vi è una nuova disciplina sulle modalità di tenuta con strumenti informatici dei libri e delle scritture contabili dell’imprenditore commerciale. Al comma 12-bis viene ha previsto l'introduzione del nuovo articolo 2215-bis del Codice Civile, il cui testo viene di seguito riportato: «Art. 2215-bis. (Documentazione informatica). 1. I libri, i repertori, le scritture e la documentazione la cui tenuta e' obbligatoria per disposizione di legge o di regolamento o che sono richiesti dalla natura o dalle dimensioni dell'impresa possono essere formati e tenuti con strumenti informatici. 2. Le registrazioni contenute nei documenti di cui al primo comma debbono essere rese consultabili in ogni momento con i mezzi messi a disposizione dal soggetto tenutario e costituiscono informazione primaria e originale da cui e' possibile effettuare, su diversi tipi di supporto, riproduzioni e copie per gli usi consentiti dalla legge. 3. Gli obblighi di numerazione progressiva, vidimazione e gli altri obblighi previsti dalle disposizioni di legge o di regolamento per la tenuta dei libri, repertori e scritture, ivi compreso quello di regolare tenuta dei medesimi, sono assolti, in caso di tenuta con strumenti informatici, mediante apposizione, ogni tre mesi a far data dalla messa in opera, della marcatura temporale e della firma digitale dell'imprenditore, o di altro soggetto dal medesimo delegato, inerenti al documento contenente le registrazioni relative ai tre mesi precedenti. 4. Qualora per tre mesi non siano state eseguite registrazioni, la firma digitale e la marcatura temporale devono essere apposte all'atto di una nuova registrazione, e da tale apposizione decorre il periodo trimestrale di cui al terzo comma. 5. I libri, i repertori e le scritture tenuti con strumenti informatici, secondo quanto previsto dal presente articolo, hanno l'efficacia probatoria di cui agli articoli 2709 e 2710 del codice civile». 2. I contenuti della nuova norma 2.1. L'introduzione dell'art. 2215-bis del Codice Civile In questo nuovo articolo: a) viene prevista la possibilità di formare e di tenere i libri, i repertori, le scritture contabili obbligatori con strumenti informatici; b) gli obblighi di numerazione progressiva e di vidimazione potranno, in questo caso, essere assolti mediante apposizione, ogni tre mesi a far data dalla messa in opera, della marcatura temporale e della firma digitale dell'imprenditore, o di altro soggetto dal medesimo delegato, inerenti al documento contenente le registrazioni relative ai tre mesi precedenti. L’ordinamento presenta ora due statuti normativi per la tenuta delle scritture contabili. Il primo riguarda le scritture contabili cartacee ed è contenuto negli articoli 2215 e 2219; il secondo le scritture contabili informatiche ed è contenuto nell’articolo 2215-bis. Quest’ultimo concerne specificamente le scritture contabili rappresentate in forma informatica e cioè realizzate attraverso un sistema di codificazione delle informazioni in un linguaggio digitale e accessibili tramite un elaboratore elettronico di dati. Esso non riguarda quelle scritture che, se pure redatte attraverso un elaboratore, assumono veste giuridicamente rilevante come libri cartacei, né i libri cartacei conservati in via informatica. L’articolo 2215-bis: - stabilisce che i libri, i repertori, le scritture e la documentazione la cui tenuta è obbligatoria per disposizione di legge o di regolamento o che sono richiesti dalla natura o dalle dimensioni dell’impresa possono essere formati e tenuti con strumenti informatici; - prevede quale sia la loro natura e il possibile uso; - individua le formalità di tenuta dei libri e delle scritture nonché la loro efficacia probatoria. 2.2. Versamento dell'imposta di bollo Nel successivo comma 12-ter, viene dettata la modalità di versamento dell'imposta di bollo precisando che l'obbligo di bollatura dei documenti di cui all'articolo 2215-bis del Codice civile, in caso di tenuta con strumenti informatici, e' assolto in base a quanto previsto all'articolo 7 del decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze 23 gennaio 2004. Il soggetto che intende assolvere l'imposta di bollo sui documenti informatici rilevanti ai fini tributari, ai sensi dell'articolo 7, comma 1, D.M. 23 gennaio 2004, dovrà effettuare: - una comunicazione preventiva, - il versamento dell'imposta, - una comunicazione consuntiva. A. Comunicazione preventiva La comunicazione preventiva, da presentare all'ufficio delle Entrate competente territorialmente, dovrà contenere: - il numero di atti e documenti informatici distinti per tipologia, in conformità agli articoli della tariffa, che si presume saranno emessi nel corso dell'anno; - l'imposta dovuta su ogni singolo documento; - l'importo globale dell'imposta relativo a ogni articolo della tariffa la somma complessivamente dovuta gli estremi dell'avvenuto pagamento. L'imposta di bollo deve essere assolta preventivamente, in via resuntiva, prima che il libro giornale e il libro degli inventari siano posti in uso, ossia prima di effettuare le registrazioni, sia pure smaterializzate in quanto i registri sono tenuti in forma informatica. B. Versamento dell'imposta In virtù del fatto che nella comunicazione preventiva dovranno essere riportati gli estremi del pagamento dell'imposta, il soggetto interessato dovrà autoliquidare il tributo sulla base di un calcolo presuntivo, in relazione al numero di "registrazioni" contenute nei libri che saranno utilizzati durante l'anno. Una precisazione si rende necessaria per quanto concerne il termine "registrazioni". E' stato chiarito che tale temine si riferisce al complesso di righe di dettaglio riferite al singolo accadimento contabile oggetto dell'annotazione; pertanto, una registrazione di acquisto merci, anche se composta da più righe di dettaglio, rappresenterà una sola registrazione. Il versamento dell'imposta di bollo, secondo le modalità indicate dal D. Lgs. n. 237/1997, deve essere eseguito utilizzando il modello F23 con il codice tributo 458T, e indicando il codice dell'ufficio territorialmente competente. C. Comunicazione consuntiva Come disposto dall'articolo 7, comma 2, del decreto in questione, entro il mese di gennaio dell'anno successivo il contribuente dovrà presentare una comunicazione consuntiva con l'indicazione del numero di documenti informatici formati nell'anno precedente, distinto per tipologia. Dovranno essere indicati, nel caso in cui le registrazioni effettuate risultino superiori a quelle determinate su base presuntiva nella prima comunicazione, l'importo e gli estremi dell'eventuale versamento di imposta. L'importo complessivo corrisposto, risultante dalla comunicazione, viene assunto come base provvisoria per la liquidazione dell'imposta per l'anno in corso. La maggiore imposta dovuta per l'anno precedente è corrisposta contestualmente all'acconto per l'anno in corso, mentre l'eventuale maggiore imposta corrisposta per l'anno precedente potrà essere compensata con l'acconto dovuto per l'anno in corso. In alternativa è possibile richiederne il rimborso. D. Ulteriori chiarimenti Le comunicazioni di cui all'articolo 7 del Decreto in commento possono essere spedite tramite raccomandata con avviso di ricevimento all'ufficio dell'Agenzia dell'entrate territorialmente competente. Si evidenzia che qualora il contribuente sia già autorizzato al pagamento dell'imposta di bollo in modo virtuale, ai sensi dell'articolo 15 del D.P.R. n. 642/1972, lo stesso deve assolvere agli obblighi previsti per tutti i documenti per i quali sia stata rilasciata l'autorizzazione al pagamento in maniera virtuale, mentre per gli stessi, conservati con modalità sostitutive, deve rispettare le disposizioni del D.M. 23 gennaio 2004. Il testo del D.M. 23 gennaio 2004 viene riportato nei Riferimenti normativi. 3. Approfondimenti ASSONIME (Associazione fra le società italiane per azioni), su tale argomento, ha emanato la Circolare n. 19 del 20 aprile 2009, da titolo "La nuova disciplina civilistica delle scritture contabili e dei libri sociali tenuti con strumenti informatici" La circolare illustra le nuove regole per la tenuta informatica delle scritture contabili introdotte nel Codice Civile con il D.L. n. 185/2008 (decreto anticrisi). La nuova disciplina, dopo aver affermato la validità delle scritture contabili formate e tenute con strumenti informatici, indica le formalità da rispettare e quale sia la loro efficacia probatoria. Le regole si applicano anche ai libri sociali tenuti in via informatica. La circolare esamina varie questioni applicative, quali ad esempio chi sia il soggetto che deve apporre la firma digitale e la marca temporale e come si coniuga l’apposizione trimestrale della marca e della firma con la regola che prevede l’aggiornamento del libro giornale entro sessanta giorni. . Se vuoi scaricare il testo della Circolare Assonime n. 19/2009, clicca QUI. 4. Dubbi e incertezze interpretativi Il nuovo articolo 2215-bis del Codice civile italiano prevede l’apposizione della marcatura temporale e della firma digitale ogni tre mesi per la regolare tenuta informatica di libri, repertori e scritture. Ma cosa intende il legislatore per “marcatura temporale”? Siamo sicuri che questo termine si riferisca alla “marca temporale”? Andrea Lisi e Simonetta Zingarelli affrontano l’argomento in un articolo dal titolo “Siamo sicuri che la “marcatura temporale” è la “marca temporale”?”. Ciò che gli autori vogliono evidenziare è che, nonostante il legislatore abbia conferito visibilità ai documenti informatici nel nostro codice civile, l’articolo introdotto può consentire letture interpretative non in linea con il sistema giuridico ormai consolidato in tema di formazione e conservazione dei documenti informatici, come contenuto nel Codice dell’amministrazione digitale (D. Lgs. n. 82/2005), nelle normative tecniche dallo stesso richiamate (Deliberazione CNIPA n. 11/2004 e DPCM 13 gennaio 2004) e nelle recenti normative di settore (relative ai documenti fiscali, del lavoro e assicurativi). Il testo di cui all'art. 2215 bis c.c. prevede l'assolvimento dei soli obblighi di regolare tenuta con strumenti informatici dei registri: l’apposizione ogni tre mesi a far data dalla messa in opera della “marcatura temporale” e della firma digitale dell'imprenditore serve solo a “formare” (= stabilizzare) correttamente il documento contenente le registrazioni relative ai tre mesi precedenti, in modo che esso possa “civilisticamente” assolvere le funzioni di numerazione progressiva e vidimazione. Nulla a che vedere, quindi, con la corretta conservazione digitale del registro! Inoltre - scrivono gli autori - occorre rilevare che il termine “marcatura temporale” non è rinvenibile in alcuna norma o provvedimento in materia di formazione del documento informatico e sua conservazione digitale. Nella normativa attualmente in vigore è, infatti, possibile distinguere il riferimento temporale (informazione, contenente la data e l'ora, che viene associata ad uno o più documenti informatici) dalla marca temporale (evidenza informatica che consente di rendere opponibile a terzi un riferimento temporale) o ancora dalla validazione temporale (risultato della procedura informatica con cui si attribuiscono, ad uno o più documenti informatici, una data ed un orario opponibili ai terzi). Nessuna definizione è specificamente associabile alla nozione di “marcatura temporale” utilizzata oggi dal legislatore. . Se vuoi scaricare l’articolo, clicca QUI. 5. Le modifiche apportate all'art. 2215-bis C.C. dalla legge n. 106/2011 5.1. Le modifiche normative L'articolo 6, comma 2, lett. f-quater), della legge 12 luglio 2011, n. 106, di conversione del D.L. 13 maggio 2011, n. 70, ha apportato modifiche all'art. 2215-bis del Codice Civile, sostituendo i commi 3 e 4 e aggiungendo infine un nuovo comma. L' art. 2215-bis del Codice Civile, come aggiunto dall'art. 16, comma 12-bis del decreto legge 185/08 (convertito in Legge 2/2009) è stato pertanto modificato nei suoi commi 3 e 4 : «3. Gli obblighi di numerazione progressiva e di vidimazione previsti dalle disposizioni di legge o di regolamento per la tenuta dei libri, repertori e scritture sono assolti, in caso di tenuta con strumenti informatici, mediante apposizione, almeno una volta all'anno, della marcatura temporale e della firma digitale dell'imprenditore o di altro soggetto dal medesimo delegato. 4. Qualora per un anno non siano state eseguite registrazioni, la firma digitale e la marcatura temporale devono essere apposte all'atto di una nuova registrazione e da tale apposizione decorre il periodo annuale di cui al terzo comma». Viene infine aggiunto un nuovo comma: «Per i libri e per i registri la cui tenuta e' obbligatoria per disposizione di legge o di regolamento di natura tributaria, il termine di cui al terzo comma opera secondo le norme in materia di conservazione digitale contenute nelle medesime disposizioni». 5.2. Le criticità della precedente normativa Con l’introduzione dell'art. 2215-bis si voleva legittimare e favorire lo sviluppo della gestione digitale di libri, repertori e scritture contabili, di cui all’articolo 2214 C.C., quali libro giornale, libro inventari, libri sociali, fatture, registri Iva e le altre scritture contabili richieste dalla natura e dimensioni dell’impresa. Al fine di attestare la regolarità delle scritture contabili, in caso di tenuta con strumenti informatici, l’articolo 2215-bis disponeva che ogni tre mesi bisognava apporre sui documenti in questione “marcatura temporale e firma digitale dell'imprenditore, o di altro soggetto dal medesimo delegato”. Purtroppo, l’intento semplificativo che il legislatore voleva introdurre presentava una serie di criticità sia dal punto di vista gestionale sia dal punto di vista della valenza probatoria attribuita ai documenti. La problematica di carattere gestionale era rappresentata dal fatto che bisognava “sigillare”, utilizzando firma digitale e marca temporale, con cadenza trimestrale le proprie scritture contabili, operazione un po’ macchinosa anche se tecnicamente realizzabile. Ma quello che più preoccupava gli operatori del settore era la valenza probatoria dei documenti, nel senso che, per conferire al documento informatico l’efficacia probatoria prevista dall’articolo 2710 C.C. e dall’articolo 643 C.p.C., in materia di decreto ingiuntivo, era necessaria l’apposizione della firma digitale e della marca temporale ogni tre mesi. A tal proposito, è importante evidenziare che, dal punto di vista fiscale, per conservare digitalmente le scritture contabili è necessario apporre firma digitale e marca temporale con cadenza almeno annuale, ex articolo 3 del Dm 23 gennaio 2004. Pertanto, dal punto di vista civilistico, la tenuta dei documenti secondo le modalità sopra descritte rappresenta condicio sine qua non per conferire alle scritture contabili, tenute con modalità informatiche, l’efficacia probatoria ex articoli 2709 C.C. (efficacia probatoria contro l’imprenditore) e 2710 C.C. (efficacia probatoria tra imprenditori), la stessa prevista per i documenti analogici vidimati e bollati. Secondo questa impostazione, le scritture contabili che trimestralmente non venivano firmate digitalmente e marcate temporalmente rischiavano di perdere il valore di prova legale, per assumere il valore di una prova liberamente valutabile dal giudice. Quindi, nonostante l’abolizione della vidimazione e della bollatura (articolo 8, comma 1, legge n. 383/2001), alcune aziende, per conferire efficacia probatoria ai registri più importanti, quali libro giornale e libro inventari, sceglievano comunque di vidimarli e bollarli. 5.3. Le novità introdotte dalla nuova normativa Le nuove regole spostano da trimestrale ad annuale il termine entro il quale firma digitale e marca temporale devono essere apposte sulle scritture: potranno essere applicate da subito per la tenuta informatica di libro giornale, libro inventari, delle altre scritture connesse alle dimensioni dell'impresa (libro mastro, libro cassa eccetera) e dei libri sociali a partire dall'anno contabile in corso. In base al nuovo articolo 2215-bis, gli obblighi di numerazione progressiva e vidimazione dei libri devono quindi essere assolti una volta all'anno, attraverso l'apposizione di firma digitale e di marca temporale da parte dell'imprenditore o di un delegato. Questa modalità di tenuta, alternativa a quella tradizionale su carta, presenta indubbi vantaggi in termini di semplificazione e riduzione degli oneri a carico delle imprese (tra cui l'eliminazione dei costi per la vidimazione dei libri) e garantisce parità di efficacia probatoria. Il titolare del certificato di firma, in base al comma 3 dell'articolo 2215 bis, potrà essere il legale rappresentante dell'impresa oppure un altro soggetto dal medesimo appositamente delegato. Le registrazioni contenute nei documenti così memorizzati dovranno poi essere consultabili in ogni momento con i mezzi messi a disposizione dal soggetto tenutario. L'ultimo comma dell'articolo 2215-bis, inserito ex-novo dalla legge n. 106/2011, prevede inoltre per i documenti a rilevanza fiscale l'allineamento del termine annuale per la tenuta con quello relativo alla conservazione sostitutiva. Il coordinamento con le norme sulla conservazione sostituiva dei documenti fiscali (D.M. 23 gennaio 2004) consente di avere una tempistica semplificata in merito alle procedure per la tenuta e la conservazione digitale di documenti e scritture obbligatorie ai fini civilistici. Ciò significa che le operazioni tecniche di tenuta informatica e relativa conservazione elettronica per ciascun anno contabile di riferimento avranno d'ora in avanti identiche scadenze temporali. L'osservanza delle disposizioni consentirà la piena validità a tutti gli effetti di legge delle scritture tenute in digitale. Questa validità sarà perciò operante sia sul piano processuale (come mezzi di prova), sia ai fini della normativa fallimentare (nelle procedure concorsuali). sia ai fini tributari in merito ai quali sono integrate dalle disposizioni del D.M. 23 gennaio 2004. Va infine sottolineato che è possibile passare da una modalità all'altra di tenuta e conservazione delle scritture da un periodo d'imposta al successivo: ad esempio la scelta effettuata per l'anno 2011 non vincola quella che si dovrà effettuare per il 2012. Dunque, le modifiche apportate all’articolo 2215-bis C.C. risolvono tutte le problematiche sopra esposte e contribuiscono, inoltre, ad armonizzare tra di loro le disposizioni civilistiche e quelle fiscali. 6. 25 OTTOBRE 2010 - Della carta resta solo l’impronta digitale - Dettate le istruzioni per la comunicazione Con il Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 25 ottobre 2010, recante "Provvedimento attuativo della comunicazione dell’impronta relativa ai documenti informatici rilevanti ai fini tributari, ai sensi dell’articolo 5 del decreto 23 gennaio 2004" - pubblicato sul sito dell'Agenzia delle Entrate il 27 ottobre 2010 - sono state approvate le disposizioni attuative della comunicazione dell’impronta dell’archivio informatico dei documenti rilevanti ai fini tributari e individuate le ulteriori informazioni che devono essere comunicate. 6.1. Come e quando comunicare l’impronta Il soggetto interessato, il responsabile della conservazione ovvero il soggetto eventualmente delegato da quest’ultimo in base all’art. 5, comma 2, della deliberazione del Centro Nazionale per l’Informatica nella Pubblica Amministrazione (CNIPA)1, del 19 febbraio 2004, n. 11, comunicano per via telematica all’Agenzia delle entrate, ai sensi dell’art. 5 del Decreto 23 gennaio 2004 concernente le modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici e alla loro riproduzione in diversi tipi di supporto, entro il quarto mese successivo alla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, l’impronta dell’archivio informatico - sul quale è stata apposta la firma digitale e la marca temporale - dei documenti rilevanti ai fini tributari oggetto della conservazione, nonché la marca temporale. La comunicazione dell’impronta dell’archivio informatico oggetto della conservazione deve essere conforme alle specifiche tecniche di cui all’allegato 1, approvate con il provvedimento in questione. La comunicazione deve essere inviata esclusivamente tramite il canale Entratel o Fisconline e deve contenere, tra le altre informazioni: - i dati identificativi del soggetto interessato, del responsabile della conservazione, del soggetto eventualmente delegato dal responsabile della conservazione; - l’elenco dei documenti cui l’impronta si riferisce; - l’indicazione del luogo in cui è conservata l’evidenza informatica da cui è stata generata l’impronta dell’archivio; - la marca temporale apposta all’archivio. La comunicazione all’Agenzia delle Entrate dell’impronta dell’archivio informatico dei documenti rilevanti ai fini tributari oggetto della conservazione estende la validità dei documenti medesimi fino a che permane a fini tributari l’obbligo di conservazione dei documenti stessi. La comunicazione si considera effettuata nel momento in cui è completata, da parte dall’Agenzia delle Entrate, la ricezione del file contenente i dati medesimi. L’Agenzia delle entrate comprova l'avvenuta ricezione del predetto file mediante un’attestazione, identificata da un numero di protocollo, contenuta in un file munito del codice di autenticazione per il servizio Entratel o del codice di riscontro per il servizio Internet (Fisconline), generati secondo le modalità descritte, rispettivamente, al paragrafo 2 ed al paragrafo 3 dell’allegato tecnico al Decreto 31 luglio 1998 e successive modificazioni. 6.2. Disposizioni transitorie Entro il termine previsto per l’invio dell’impronta dell’archivio informatico relativa al periodo d’imposta in corso al 1° gennaio 2010, devono essere inviate, distinte per periodo di imposta, le impronte degli archivi informatici dei documenti rilevanti ai fini tributari e degli ulteriori dati e notizie indicati sopra oggetto della conservazione, riguardanti i periodi d’imposta antecedenti a quello in corso al 1° gennaio 2010. Dunque, in via generale, i contribuenti che creeranno l’archivio informatico dei documenti relativi al 2010 dovranno comunicarne l’impronta entro gennaio 2012. Per gli anni d’imposta precedenti al 2010, i contribuenti che hanno proceduto a conservare i documenti rilevanti ai fini tributari con modalità digitale dovranno trasmettere le comunicazioni sempre entro gennaio 2012, ossia entro lo stesso termine d’invio previsto per comunicare l’impronta dell’archivio informatico relativo al 2010. - Si riporta il testo del provvedimento: . Agenzia delle Entrate - Provvedimento del Direttore del 25 ottobre 2010, Prot. n. 2010/143663: Provvedimento attuativo della comunicazione dell’impronta relativa ai documenti informatici rilevanti ai fini tributari, ai sensi dell’articolo 5 del decreto 23 gennaio 2004. . Se vuoi leggere il Comunicato stampa dell'Agenzia delle Entrate del 27 ottobre 2010, clicca QUI. 7 LUGLIO 2011 - Gruppo di Lavoro ANORC sull’impronta - Pronte le Linee Guida da inoltrare all’Agenzia dell’Entrate Il Gruppo di lavoro ANORC (Associazione Nazionale per Operatori e Responsabili della Conservazione Digitale), sotto la direzione dell’Avv. Giorgio Confente, Segretario Generale dell’Associazione, si è impegnato a definire delle istruzioni precise sull’inoltro dell’impronta degli archivi, cercando di portare chiarezza in un settore ancora ricco di contrarietà e zone d’ombra, ma su cui si accentra un crescente interesse. Non sono poche, infatti, le criticità evidenziate dai partecipanti al Gruppo e raccolte in una specifica sezione delle “Linee Guida per la realizzazione e l’invio di impronte relative ad archivi di documenti fiscalmente rilevanti”, il documento stilato a fine lavori. . Se vuoi approfondire l'argomento e visitare il sito dell'ANORC, clicca QUI. 7. 23 MARZO 2015 - DOCUMENTI FISCALI INFORMATICI - Istituiti due nuovi codici tributo per le sanzioni e gli interessi in materia di imposta di bollo Con la risoluzione n. 32/E del 23 marzo 2015, l'Agenzia delle Entrate ha istituito due nuovi codici tributo per consentire il versamento di sanzioni e interessi relativi alle violazioni in materia di imposta di bollo su libri, registri e altri documenti rilevanti ai fini tributari tenuti in modalità informatica ai sensi dell'art. 6, D.M. 17 giugno 2014. Ricordiamo che il D.M. 17 giugno 2014, nel disciplinare le modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto, all’art. 6 prevede che l’imposta di bollo deve essere “corrisposta mediante versamento nei modi di cui all'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, con modalità esclusivamente telematica”. Per consentire il versamento dell’imposta di bollo, la precedente risoluzione n. 106/E del 2 dicembre 2014 ha istituito il codice tributo 2501 denominato “Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari – articolo 6 del decreto 17 giugno 2014”. Ora, per consentire il versamento, mediante il modello F24, delle sanzioni e degli interessi di cui all’art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997 la risoluzione n. 32/E/2015 istituisce i seguenti codici tributo: - 2502 – denominato “Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari – art. 6, decreto 17 giugno 2014 - SANZIONI”; - 2503 - denominato “Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari – art. 6, decreto 17 giugno 2014 – INTERESSI”. In sede di compilazione del modello di versamento F24, i suddetti codici tributo sono esposti nella sezione “Erario” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, con l’indicazione nel campo “anno di riferimento”, dell’anno d’imposta per cui si effettua il versamento.

APPROFONDIMENTI E TABELLE

APPROFONDIMENTI Si riportano alcuni approfondimenti, a cura di Claudio Venturi: . Libri, registri e scritture contabili. Numerazione, bollatura, tenuta e conservazione. (Studio aggiornato a Novembre 2019 con il D.L. n. 124/2019). . La numerazione e la bollatura dei libri sociali e delle scritture contabili obbligatori. Sintesi della normativa e degli adempimenti. . La numerazione e la bollatura dei libri e delle scritture contabili. TABELLE RIEPILOGATIVE. (Tabelle aggiornate a luglio 2013). SCHEDE RIEPILOGATIVE . Libri sociali, registri e scritture contabili. Numerazione e bollatura, tenuta e conservazione . . Libri sociali, registri, scritture e documenti contabili previsti dalla normativa civilistica e fiscale e dalle leggi speciali. . . FAC-SIMILE DEL MODELLO DI CONTO CORRENTE POSTALE N. 6007. GLI APPROFONDIMENTI DELLA FONDAZIONE LUCA PACIOLI (Oggi: FONDAZIONE NAZIONALE COMMERCIALISTI) . Se sei interessato a consultare il documento n. 7 del 6 maggio 2003, dal titolo "Regolarizzazione delle scritture contabili. (Art. 14 della legge 27 dicembre 2002, n. 289), clicca QUI. . Se sei interessato a consultare il documento n. 27 del 24 ottobre 2005, dal titolo "Tenuta e conservazione delle scritture contabili con modalità informatiche", clicca QUI. . Se sei interessato a consultare il documento n. 31 del 23 novembre 2005, dal titolo "Tenuta e conservazione delle scritture contabili con modalità informatiche", clicca QUI. GLI APPROFONDIMENTI DEL CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO 1) Le modifiche normative che dispongono l’abrogazione dell’obbligo di bollatura di alcuni libri contabili obbligatori sono previste dalla legge n. 383 del 18 ottobre 2001 recante "Misure per il rilancio dell'economia". E’ opportuno illustrare il contenuto di queste disposizioni in quanto non può negarsi quale conseguenza un notevole alleggerimento degli adempimenti a carico degli operatori. L'articolo 8 del provvedimento interviene direttamente sull’art. 2215 del c.c. abrogando espressamente, sia per il libro giornale, che per quello degli inventari, l’obbligo di vidimazione iniziale. Viene confermato, invece, così come già previsto dall’attuale formulazione del codice civile, l’obbligo di numerazione. . Se vuoi consultare lo Studio n. 89/2001/T, elaborato dalla Commissione studi tributari del Consiglio Nazionale del Notariato, dal titolo "Libro giornale e libro degli inventari: Abolita l'operazione di bollatura, clicca QUI. 2) La legge n. 383 del 18 ottobre 2001 recante "Misure per il rilancio dell'economia", all’art. 8, ha disposto l’abrogazione dell’obbligo di bollatura di alcuni libri contabili obbligatori, intervenendo direttamente sul testo dell’art. 2215 cod. civ., il quale risulta, oggi, del seguente tenore: “Modalità di tenuta delle scritture contabili. I libri contabili, prima di essere messi in uso, devono essere numerati progressivamente in ogni pagina e, qualora sia previsto l'obbligo della bollatura o della vidimazione, devono essere bollati in ogni foglio dall'ufficio del registro delle imprese o da un notaio secondo le disposizioni delle leggi speciali. L'ufficio del registro o il notaio deve dichiarare nell'ultima pagina dei libri il numero dei fogli che li compongono. . Se vuoi consultare lo Studio n. 3804, elaborato dalla Commissione studi civilistici del Consiglio Nazionale del Notariato, dal titolo "Abolizione dell'obbligo di bollatura e vidimazione del libro giornale e del libro degli inventari: Profili civilistici probatori, clicca QUI. 3) La legge Finanziaria per il 2005 ha previsto che gli importi fissi dell’imposta di registro, di bollo, delle tasse sulle concessione governative fossero aggiornati con decreto da emanarsi entro il 31 gennaio 2005 tenuto conto anche: - dell’aumento dei prezzi al consumo quale risultante dagli indici Istat per le famiglie degli operai e degli impiegati; - dell’esigenza di semplificazione o di integrazioni innovative per servizi telematici a valore aggiunto. Successivamente è intervenuto il D.L. n. 7 del 31 gennaio 2005, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 43 del 31 marzo 2005. In particolare l’art. 7 del predetto decreto ha modificato l’art. 1, comma 300 della legge n. 311/2004 (Finanziaria del 2005) prevedendo l’aumento dell’imposta di registro in misura fissa secondo la tabella contenuta nell’allegato 2 bis. L’imposta di registro in misura fissa è stata quindi elevata da 129,11 euro a 168,00 euro. Per quanto riguarda la decorrenza dell’aumento dell’imposta di registro il maggior tributo ha trovato applicazione per le registrazioni effettuate a partire dal 1° febbraio 2005 .  . Se vuoi consultare lo Studio n. 74/2005/T, elaborato dalla Commissione studi tributari del Consiglio Nazionale del Notariato, dal titolo "L'imposta di bollo relativa alle scritture contabili: il D.M. 24 maggio 2005", clicca QUI. 4) Non possono allo stato realizzarsi estratti propriamente detti di scritture contabili tenute in forma informatica, mancando ancora parte delle apposite norme tecniche sulla tenuta di tali scritture. Lo sostiene il Consiglio Nazionale del Notariato nello Studio n. 1-2006/IG, approvato dalla Commissione Studi di Informatica Giuridica il 17 marzo 2006. . Se vuoi consultare lo Studio n. 1-2006/IG del 17 marzo 2006, dal titolo "Estratti notarili da libri contabili tenuti con mezzi informatici", clicca QUI. 5) La legge 28 gennaio 2009, n. 2, di conversione in legge del d.l. 29 novembre 2008, n. 185, nell’ambito di una norma, l’art. 16, dedicata alla Riduzione dei costi amministrativi a carico delle imprese, interviene sulla disciplina codicistica della società a responsabilità limitata sopprimendo il libro soci. Le modificazioni, che entrano in vigore il 30 marzo 2009, ispirate da un’istanza di semplificazione nella circolazione delle partecipazioni di s.r.l., e degli adempimenti incombenti su tali società, sembrano al contrario comportare, nonostante la rubrica della norma, una notevole complicazione. Sommario: Premessa; 1. Le norme interessate dalla modifica. L’ambito applicativo; 2. La soppressione del libro soci ed il trasferimento delle partecipazioni sociali; 3. Gli effetti nel caso di sopravvenuta unipersonalità della società; 4. Possibili soluzioni correttive de iure condito e questioni di diritto transitorio; 5. L’inadeguatezza delle modifiche e prospettive de iure condendo; Conclusioni. . Se vuoi consultare lo Studio n. 71-2009/I del 13 marzo 2009, dal titolo "La soppressione del libro soci", clicca QUI.

RIFERIMENTI NORMATIVI

. Codice Civile: Artt. 2214 – 2220; Artt. 2421 e 2478; Artt. 2709 - 2711 (Testo aggiornato a luglio 2011, con le modifiche apportate dalla legge 12 luglio 2011, n. 106, di conversione del D.L. 13 maggio 2011, n. 70 - In vigore dal 13 luglio 2011); Codice Procedura Civile: Art. 634 . D.L. 10 giugno 1994, n. 357 (convertito, con modificazioni, dalla legge 8 agosto 1994, n. 489): Disposizioni tributarie urgenti per accelerare la ripresa dell'economia e dell'occupazione, nonché per ridurre gli adempimenti a carico del contribuente. Artt. 6, 7 e 7-bis. . Ministero dell'industria, del commercio e dell'artigianato - Circolare n. 3407/C del 9 gennaio 1997: Registro delle imprese - Considerazioni e chiarimenti. . Legge 18 ottobre 2001, n. 383: Primi interventi per il rilancio dell’economia. Art. 8. . Agenzia delle Entrate – Circolare n. 92/E del 22 ottobre 2001: Soppressione e semplificazione di adempimenti a carico del contribuente. Art. 8. . Agenzia delle Entrate – Risoluzione n. 174/E del 31 ottobre 2001: Mod. F23 – Istituzione del codice tributo per il versamento dell’imposta di bollo dovuta sui libri e registri contabili. . Agenzia delle Entrate – Circolare n. 9/E del 30 gennaio 2002: Risposte a quesiti. Punto 8. . Agenzia delle Entrate – Risoluzione n. 85/E del 12 marzo 2002: Articolo 8 della legge 18 ottobre 2001, n. 383 – Numerazione dei libri contabili e modalità di assolvimento dell’imposta di bollo. . Agenzia delle Entrate – Circolare n. 60/E del 30 luglio 2002: Articolo 8 legge 18 ottobre 2001, n. 383 - Modalità di tenuta dei libri o registri multiaziendali a striscia continua. . Agenzia delle Entrate – Circolare n. 64/E del 1° agosto 2002: Articolo 8 della legge 18 ottobre 2001, n. 383 – Numerazione dei libri contabili e modalità di assolvimento dell’imposta di bollo. . Agenzia delle Entrate – Risoluzione n. 9/E del 22 gennaio 2003: Articolo 8 della legge 18 ottobre 2001, n. 383 – Numerazione dei registri contabili – Istanza i interpello. . Agenzia delle Entrate – Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 5/E del 23 gennaio 2004: Imposta di bollo - Registro di carico e scarico dei veicoli dimessi dalla circolazione previsto dall'articolo 46 del Decreto Legislativo 5 febbraio 1997, n. 22. . D.M. 23 gennaio 2004: Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione in diversi tipi di supporto. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Circolare n. 36/E del 6 dicembre 2006: Decreto ministeriale 23 gennaio 2004 - Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici e alla loro riproduzione in diversi tipi di supporto. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 153/E del 5 luglio 2007: Istanza di interpello - Bollatura dei registri delle operazioni giornaliere delle armerie o dei depositi esplosivi - Imposta di bollo e tasse sulle concessioni governative. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 161/E del 9 luglio 2007: D.M. 23 gennaio 2004, articolo 21 D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - Fatturazione elettronica e modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 364/E del 3 ottobre 2008: Interpello ai sensi dell’articolo 11 della legge n. 212 del 2000 – Conservazione sostitutiva – Nomina di più soggetti responsabili della conservazione. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 371/E del 6 ottobre 2008: Consulenza giuridica – Associazione Bancaria Italiana – Libro giornale – Applicabilità dell’imposta di bollo alle scritture contabili ausiliarie. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 158/E del 15 giugno 2009: Consulenza giuridica - Associazione e Ordini Professionali – D.M. 23 gennaio 2004 e fatturazione elettronica – Risposta a quesiti. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 195/E del 30 luglio 2009: Interpello ai sensi dell’articolo 11 della legge n. 212 del 2000 – D.M. 23 gennaio 2004 – Conservazione sostitutiva delle fatture analogiche – Convivenza di conservazione sostitutiva e conservazione tradizionale – Processo di acquisizione dell’immagine. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 196/E del 30 luglio 2009: Interpello ai sensi dell’articolo 11 della legge n. 212 del 2000 – D.M. 23 gennaio 2004 – Conservazione sostitutiva delle fatture analogiche – Tempistica per l’acquisizione dell’immagine – Assenza di vincoli legati all’opzione per la conservazione sostitutiva. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 220/E del 13 agosto 2009: Istanza di interpello - Art. 11 della legge n. 212 del 2000 - Conservazione sostitutiva dei documenti analogici –– D.M. 23 gennaio 2004 – natura del responsabile della conservazione. . Ministero dello Sviluppo Economico – Circolare del 16 ottobre 2009, n. 5427: Procedimenti conseguenziali e provvedimenti relativi alle disposizioni introdotte con l'art. 10 della legge n. 99/2009. Indicazioni operative. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 14/E del 3 marzo 2010: Consulenza giuridica – Obbligo di bollatura e vidimazione del prospetto di rivalutazione – articolo 15, comma 2 della legge 21 dicembre 2000, n. 342. . Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso - Risoluzione n. 65/E del 14 giugno 2011: Modalità di presentazione della dichiarazione di variazione dati relativa al luogo di conservazione delle scritture contabili. . Ministero dello Sviluppo Economico - Direzione Generale per il Mercato la Concorrenza i Consumatori la vigilanza e Normativa Tecnica - Divisione IV - Promozione della concorrenza - Risoluzione del 19 marzo 2014, Prot. 45757: Registri di P.S. previsti dagli artt. 120 e 126 del T.U.L.P.S. – Imposta di bollo e/o tassa di concessione governativa. N.B. La risoluzione diffonde il contenuto della nota del Ministero dell’Interno del 26-02-2014, n. 557/PAS/U/003489, con la quale la medesima Amministrazione ha risposto ad un quesito formulato da un Comune che chiedeva informazioni in merito all’assoggettabilità dei registri di cui all’oggetto all’obbligo dell’imposta di bollo. . Agenzia delle Entrate - Risoluzione n. 32/E del 23 marzo 2015: Istituzione dei codici tributo per il versamento, mediante il modello F24, delle sanzioni e degli interessi di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, relativi all’imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari – articolo 6 del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 17 giugno 2014

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GIURISPRUDENZA

1. MAGGIO 2016 - SCRITTURE CONTABILI - Sentenza della Corte di Cassazione sull’obbligo di conservazione decennale della documentazione contabile L’ultrattività dell'obbligo di conservazione delle scritture contabili ovvero la sua estensione oltre il termine decennale si impone non già in via generale ma solo se l'accertamento che sia iniziato prima del decimo anno non sia stato ancora definito. Il principio è contenuto nella Sentenza della Corte di Cassazione, Sez. Civile, n. 9834, depositata il 13 maggio 2016, da cui emerge che - così come testualmente previsto dal comma 5 dell’art. 8, della legge n. 212 del 27 luglio 2000 (Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente) - “l'obbligo di conservazione di atti e documenti, stabilito a soli effetti tributari, non può eccedere il termine di dieci anni dalla loro emanazione o dalla loro formazione”. Tale principio, ai sensi dell'art. 1, comma 1, della medesima legge n. 212/2000, costituisce “principio generale dell'ordinamento tributario”. In particolare, osservano i Supremi Giudici, la tesi erariale sostenuta dall’Agenzia delle Entrate non trova il conforto della legge, dal momento che l’art. 22, comma 2, D.P.R. n. 600/1973, laddove prevede che "le scritture contabili obbligatorie ai sensi del presente decreto, di altre leggi tributarie o di leggi speciali devono essere conservate fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi ai corrispondente periodo di imposta, anche oltre il termine stabilito dall'art. 2220 o da altre leggi tributarie", deve essere interpretato in armonia al dettato letterale di esso, nonché, partitamente, in ossequio al principio specifico più generalmente previsto dall'art. 8, comma 5, della legge n. 212/2000, nel senso che “l’ultrattività dell'obbligo di conservazione ovvero la sua estensione oltre il termine decennale dell’art. 2220 C.C. - ed ora pure del citato art. 8, comma 5 - si impone non già in via generale - di modo che se ne possa affermare l'inosservanza anche quando, come qui, il termine decennale sia spirato prima che l'accertamento abbia avuto luogo - ma solo se l'accertamento che sia iniziato prima del decimo anno non sia stato ancora definito, diversamente derivandone, se non un’interpretazione sostanzialmente abrogatrice della norma, un'applicazione di essa influenzata da un forte indice di discrezionalità, nel senso che potendo l'amministrazione procedere all'accertamento nei termini dell'art. 43, D.P.R. n. 600/1973, l'obbligo di conservazione, scaduto il periodo decennale, si protrarrebbe sino alla scadenza dei termini anzidetti per una durata che dipende esclusivamente dalla volontà dell'ufficio, rispetto alla quale il contribuente non avrebbe altra difesa che conservare le scritture sine die”. Di rilievo le conseguenze pratiche della sentenza. L'obbligo di conservazione delle scritture contabili non può eccedere i dieci anni in applicazione dell'art. 8 della legge n. 212/2000, salva l'ipotesi in cui esso riguardi documenti su accertamenti iniziati prima del decimo anno, ma non ancora definiti; in altri termini, l’ultrattività dell'obbligo di conservazione ovvero la sua estensione oltre il termine decennale si impone non già in via generale ma solo se l'accertamento che sia iniziato prima del decimo anno non sia stato ancora definito. - Si riporta il testo della sentenza: . CORTE DI CASSAZIONE - Sez. Civile - Sentenza n. 9834, depositata il 13 maggio 2016. 2. GENNAIO 2018 - SCRITTURE CONTABILI OBBLIGATORIE - La mancata tenuta è soggetta alla sola sanzione amministrativa - Sentenza della Corte di Cassazione La mancata tenuta delle scritture contabili obbligatorie è espressamente sanzionata solo in via amministrativa. La condotta penalmente rilevante è, infatti, solo quella espressamente contemplata dall’articolo 10 del Decreto legislativo n. 74/2000 di “occultamento o distruzione” delle scritture contabili obbligatorie e non anche di loro “mancata tenuta”. Va ripudiata, in questo contesto, alla luce del principio di tassatività della legge penale, qualsiasi interpretazione “estensiva” della norma penale. Sono questi i principi ribaditi dai giudici di Cassazione nel testo della sentenza n. 1441 depositata il 15 gennaio 2018, con la quale è stata annullata la decisione di merito di condanna di un imprenditore, accusato di occultamento delle scritture contabili. La Corte di Cassazione ha fornito un'interpretazione restrittiva dell'articolo 10 (rubricato: Occultamento o distruzione di documenti contabili) del D.Lgs. n. 74 del 2000, il quale testualmente recita: “Salvo che il fatto costituisca più grave reato, è punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l'evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui è obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari”. Per la terza sezione, infatti, la condotta sanzionata dall'art. 10 del D.Lgs n. 74 del 2000 è solo quella, espressamente contemplata dalla norma, “di occultamento o distruzione delle scritture contabili obbligatorie e non anche quella della loro mancata tenuta, espressamente sanzionata in via meramente amministrativa dall'art. 9, comma 1, del D.Lgs. n. 471 del 1997”. Di conseguenza, la fattispecie delittuosa di cui al citato articolo 10 può ritenersi configurata solo in quanto la documentazione contabile, di cui si assume l’occultamento o la distruzione, sia stata previamente istituita (non potendo occultarsi o distruggersi, per contro, ciò che evidentemente neppure esiste). Ricordiamo che, secondo quanto stabilito dall'art. 9, comma 1, del D.Lgs. n. 471 del 18 dicembre 1997 (“Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell'articolo 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662”), “Chi non tiene o non conserva secondo le prescrizioni le scritture contabili, i documenti e i registri previsti dalle leggi in materia di imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto ovvero i libri, i documenti e i registri, la tenuta e la conservazione dei quali e' imposta da altre disposizioni della legge tributaria, è punito con la sanzione amministrativa da euro 1.000 a euro 8.000”. La vicenda riguarda un imprenditore di Lecce accusato di non aver messo a disposizione degli inquirenti la contabilità per impedire la ricostruzione del volume d'affari. La Guardia di finanza aveva infatti rintracciato soltanto delle lettere di intenti con le quali la società si impegnava ad esportare alcolici all'estero. Il Tribunale prima e poi la Corte d'appello lo avevano condannato per occultamento delle scritture contabili. Contro il doppio verdetto sfavorevole di merito la difesa ha presentato ricorso alla Suprema Corte. I documenti non erano mai stati istituiti quindi non poteva esistere uno degli elementi fondamentali del reato: l'occultamento. La terza sezione penale ha quindi annullato la condanna resa dai giudici di merito pugliesi rinviando la causa per una nuova decisione alla Corte d'appello di Lecce. La norma contenuta nell'articolo 10 del D.Lgs. n. 74 del 2000 va letta in modo restrittivo e l'imprenditore potrà al massimo essere punito con una sanzione amministrativa e non con il carcere. - Si riporta il testo della sentenza: . CORTE DI CASSAZIONE - III^ Sez. Penale - Sentenza n. 1441, depositata il 15 gennaio 2018.

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Pubblicato su: 2009-03-23 (20256 letture)